مرحله سوم استاندارد درآمد ، تعیین قیمت معاملات در یک ترتیب قرارداد را بررسی می کند. موضوع 606 قیمت معاملات را به عنوان "میزان ملاحظه ای که یک نهاد انتظار دارد در ازای انتقال کالاها یا خدمات موعود به مشتری حق داشته باشد ، تعریف می کند."
توجه وعده داده شده در یک قرارداد ممکن است شامل مقادیر ثابت ، مبالغ متغیر یا هر دو باشد. تعیین قیمت معاملات می تواند هنگام ارزیابی مبالغ ثابت ساده باشد. به عنوان مثال ، مشتری موافقت می کند در ازای کالاهای مشخص شده 2500 دلار پول نقد پرداخت کند. ملاحظات تحت قرارداد متغیر نیست.
با این حال ، پیچیدگی ها می تواند ایجاد شود که قراردادها شامل توجه به متغیر ، توجه به عدم توجه به عدم توجه و توجه به مشتری ، از جمله سایر شرایط باشد. به عنوان مثال ، مشتری موافقت می کند در ازای کالاهای مشخص شده و در صورت تحویل قبل از تاریخ مشخص ، 2000 دلار پول نقد و 500 دلار دیگر پول نقد را پرداخت کند. 500 دلار دیگر در نظر گرفته شده متغیر است. بخش های زیر این مقاله بیشتر در مورد این پیچیدگی ها بحث خواهد شد.
استاندارد درآمد به یک شرکت نیاز دارد تا میزان توجه متغیر را در آغاز توافق قرارداد تخمین بزند و این تخمین در قیمت معامله گنجانده شده است. نمونه هایی از توجه متغیر شامل تخفیف ، مشوق ، تخفیف ، مجازات ، بازپرداخت ، احتمالی ، اعتبار ، امتیازات قیمت ، پاداش عملکرد و غیره است.
یک شرکت می تواند از هر یک از روشهای زیر برای برآورد توجه متغیر استفاده کند - (i) روش مقدار مورد انتظار یا (ii.) محتمل ترین مقدار. روش مقدار مورد انتظار ، مجموع مقادیر با وزن احتمال در طیف وسیعی از مقادیر احتمالی است. این روش ممکن است در شرایطی مناسب باشد که توجه متغیر برای نتایج متعدد یا در صورت وجود تعداد زیادی از قراردادها که شامل توجه متغیر هستند ، تخمین زده شود. محتمل ترین روش به احتمال زیاد مقدار در طیف وسیعی از مقادیر احتمالی در نظر گرفته شده است ، یعنی به احتمال زیاد نتیجه قرارداد. این روش ممکن است در شرایطی مناسب باشد که تعداد نتایج محدود باشد (به عنوان مثال ، دو نتیجه ممکن).
نمایشگاه 1 - تخمین توجه متغیر با نتایج متعدد:شرکت ABC با شرکت XYZ شرکت می کند تا دارای یک دارایی با قیمت 100000 دلار با پاداش عملکرد 50،000 دلار باشد که براساس زمان تکمیل پرداخت می شود. میزان پاداش عملکرد برای هر هفته 10 ٪ در هفته فراتر از تاریخ تکمیل توافق شده کاهش می یابد. شرایط قرارداد مطابق با قراردادهایی است که شرکت ABC قبلاً انجام داده است ، که مدیریت معتقد است چنین تجربه ای برای این قرارداد پیش بینی کننده است. بنابراین ، شرکت ABC نتیجه می گیرد که روش ارزش مورد انتظار قابل اطمینان ترین روش در این شرایط برای تعیین قیمت معامله است.
شرکت ABC تخمین می زند که 50 ٪ احتمال وجود دارد که این قرارداد با تاریخ تکمیل توافق شده تکمیل شود ، احتمال 35 ٪ احتمال اینکه یک هفته دیر به پایان برسد و احتمال 15 ٪ این احتمال وجود دارد که دو هفته دیر به پایان برسدوادبراساس روش ارزش مورد انتظار ، با استفاده از یک برآورد با وزن احتمالی ، کل قیمت معاملات 146،750 دلار است.| 150،000 دلار (هزینه ثابت به علاوه پاداش عملکرد کامل) x 50 ٪ | 75000 دلار |
| 145،000 دلار (هزینه ثابت به علاوه 90 ٪ جایزه عملکرد) x 35 ٪ | 50،750 |
| 140،000 دلار (هزینه ثابت به علاوه 80 ٪ پاداش عملکرد) x 15 ٪ | 21،000 |
| توجه کل احتمال وجود دارد | 146،750 دلار |
براساس تجربه شرکت ABC ، 95 ٪ احتمال دارد که این قرارداد با تاریخ مشخص تکمیل شود. شرکت ABC نتیجه می گیرد که محتمل ترین روش قابل اطمینان ترین روش در این شرایط برای تعیین قیمت معامله است زیرا تنها دو نتیجه ممکن در دسترس است. با استفاده از محتمل ترین روش ، قیمت کل معاملات 150،000 دلار است.
موضوع 606 در ادامه بیان می کند که یک شرکت فقط باید ملاحظات متغیر را تشخیص دهد "... به حدی که احتمال دارد واژگونی قابل توجهی در میزان درآمد تجمعی به رسمیت شناخته شده هنگام عدم اطمینان با توجه به متغیر پس از آن برطرف شود". بر این اساس ، استاندارد درآمد شامل محدودیتی در میزان توجه متغیر موجود در قیمت معامله است. ارزیابی اینکه آیا توجه متغیر محدود است باید شامل دو عنصر باشد - (i.) احتمال وارونگی و (ii.) بزرگی بالقوه یک وارونگی. عوامل زیر می توانند محدودیت در نظر متغیر را نشان دهند - (i) عدم اطمینان برای مدت طولانی برطرف نمی شود ، (ii.) شواهد موجود محدود است و/یا پیش بینی کننده نیست ، (iii) طیف گسترده ای از تخفیف ها یا قیمت هاامتیازات به طور کلی ارائه می شود ، (iv.) دامنه تخمین قیمت معاملات گسترده است ، و (v.) میزان توجه به شدت به عواملی وابسته است که نهاد نمی توانند کنترل کنند (یعنی نوسانات بازار ، اقدامات شخص ثالث ، آب و هواشرایط ، خطر منسوخ شدن). در نهایت ، مفهوم محدودیت نیاز به مدیریت را برای توسعه برآوردهای جامد در مورد توجه متغیر با درجه بالایی از اعتماد به نفس مجبور می کند.
هرگونه توجه غیرقانونی دریافت شده از مشتری نیز باید هنگام تعیین قیمت معامله گنجانده شود. یک نهاد باید توجه غیرقانونی را با ارزش منصفانه اندازه گیری کند. تاریخ اندازه گیری برای بررسی غیرقانونی باید آغاز قرارداد باشد. در بعضی موارد ، مدیریت ممکن است نتواند ارزش منصفانه توجه غیرقانونی را تعیین کند. اگر یک نهاد به طور منطقی نتواند ارزش منصفانه توجه غیرقانونی را تخمین بزند ، چنین ملاحظاتی را باید با مراجعه به قیمت فروش مستقل کالاها و خدمات وعده داده شده به مشتری در ازای بررسی ، اندازه گیری کرد.
علاوه بر این ، اگر مشتری برای تسهیل در انجام یک قرارداد به کالاها یا خدمات کمک کند ، نهاد باید ارزیابی کند که آیا کنترل آن کالاها یا خدمات کمک شده را به دست می آورد. اگر این کار را انجام دهد ، نهاد باید کالاها یا خدمات مشارکت شده را به عنوان توجه غیرقانونی دریافت شده از مشتری حساب کند.
نمایشگاه 3 - کالاهای مشارکت شده به عنوان توجه غیرقانونی:شرکت ABC برای ایجاد دفتر مرکزی شرکت برای شرکت XYZ ، مشتری که ویندوز تولید می کند ، وارد قرارداد می شود. XYZ Inc. مواد پنجره ای را که شرکت ABC هنگام ساخت ساختمان از آن استفاده خواهد کرد ، کمک می کند. شرکت ABC نتیجه می گیرد که کنترل ویندوز را کنترل می کند زیرا می تواند هم استفاده آنها را هدایت کند و هم به طور قابل ملاحظه ای تمام مزایای باقی مانده خود را بدست آورد. بنابراین ، ویندوزهای مشارکت شده مورد توجه قرار نمی گیرند که باید در قیمت معاملات با ارزش منصفانه گنجانده شود.
در نظر گرفتن قابل پرداخت به مشتری شامل مبلغ نقدی است که یک نهاد می پردازد یا انتظار دارد به مشتری بپردازد. توجه قابل پرداخت می تواند به صورت تخفیف پول نقد باشد یا می تواند اعتبار یا شکل دیگری از انگیزه باشد که مبلغ بدهی مشتری را توسط مشتری کاهش می دهد. یک نهاد باید به عنوان کاهش قیمت معاملات و در نتیجه درآمد ، به مشتری پرداخت شود. نهاد باید کاهش درآمد را تشخیص دهد زیرا درآمد انتقال کالاها یا خدمات مرتبط به مشتری را به رسمیت می شناسد.
با این حال ، اگر پرداختی به مشتری برای کالای متمایز یا خدماتی که مشتری به نهاد منتقل می کند ، از آن است که نهاد باید خرید کالا یا خدمات را به همان روشی که برای خرید از سایر تأمین کنندگان حساب می کند ، حساب کند.
نمایشگاه 4 - توجه قابل پرداخت به مشتریان (هیچ کالای متمایز یا خدمات دریافتی):شرکت ABC آب بطری را به شرکت XYZ ، یک بقال فروشی می فروشد. شرکت ABC همچنین هزینه ای برای اطمینان از دریافت محصولات برجسته در قفسه های فروشگاه (یعنی هزینه اسلات) پرداخت می کند. این هزینه به عنوان بخشی از قرارداد فروش آب بطری مورد مذاکره قرار می گیرد.
شرکت ABC در ازای پرداخت به XYZ Inc. خدمات خوبی دریافت نمی کند. بنابراین ، شرکت ABC باید با مبلغ هزینه های اسلات پرداخت شده به شرکت XYZ ، قیمت معامله را برای فروش آب بطری کاهش دهد.
نمایشگاه 5 - توجه قابل پرداخت به مشتریان (پرداخت برای یک سرویس مجزا):شرکت ABC آب بطری را به شرکت XYZ ، یک بقال فروشی می فروشد. قرارداد شرکت ABC همچنین شامل یک برنامه تبلیغاتی است که شرکت ABC را ملزم به پرداخت 15،000 دلار برای تبلیغ تبلیغاتی خاص که XYZ Inc. ارائه می دهد. شرکت XYZ تبلیغات مربوط به بیلبوردها و سایر تبلیغات محلی را ارائه می دهد. شرکت ABC می توانست شخص ثالث را برای ارائه خدمات تبلیغاتی مشابه با هزینه مشابه مشغول کند.
هزینه تبلیغاتی که به شرکت XYZ پرداخت می شود متمایز است زیرا شرکت ABC می تواند شخص ثالث دیگری را برای ارائه خدمات تبلیغاتی مشابه درگیر کند. بر این اساس ، شرکت ABC باید مبلغ پرداخت به شرکت XYZ را مطابق با سایر خریدهای خدمات تبلیغاتی حساب کند.
بعد چیست؟اجرای هر نهاد موضوع 606 منحصر به فرد خواهد بود و بسته به حقایق و شرایط می تواند مجموعه های مختلفی از پیچیدگی ها را ارائه دهد. مهم است که با توجه به تأثیر موضوع 606 بر موجودیت شما ، شروع کنید.
